0371-63215179
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工程審計(jì)若干問(wèn)題詳解之關(guān)于設(shè)計(jì)變更
【案例】某技術(shù)開(kāi)發(fā)總公司于2008年投資新建某商住樓一棟，建設(shè)資金為部分國(guó)撥資金和社會(huì)資金（占主要部分）。由某工程設(shè)計(jì)有限公司設(shè)計(jì)，承包方為某建設(shè)股份有限公司?；A(chǔ)樁基部分設(shè)計(jì)為人工挖孔樁，甲乙雙方在合同中約定人工挖孔樁單價(jià)按砼量計(jì)算，包干單價(jià)（含所有鋼筋等）為928元/m3，開(kāi)工日期為2009年1月6日，竣工日期為2009年11月12日，工程由某建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司監(jiān)理，某工程造價(jià)咨詢(xún)有限公司負(fù)責(zé)全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
造價(jià)咨詢(xún)公司審核此項(xiàng)樁基施工合同時(shí)，調(diào)閱了地質(zhì)勘察報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該工程場(chǎng)地（基坑面積2235m2）土質(zhì)上部為松軟土，風(fēng)化巖石層標(biāo)高在-21. 54m至-33. 89m之間，即人工挖孔樁設(shè)計(jì)深度達(dá)到12m至25m之間。在基坑土方開(kāi)挖施工過(guò)程中才發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況較好，大部分樁將較早進(jìn)入巖石層，設(shè)計(jì)院據(jù)此出具了取消護(hù)壁的設(shè)計(jì)變更單，可節(jié)約工程造價(jià)20余萬(wàn)元。但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，施工合同中沒(méi)有約定工程變更項(xiàng)目的結(jié)算方式，將在結(jié)算中難以扣除該筆款項(xiàng)，從而給建設(shè)方造成損失。
面對(duì)這種情況，審計(jì)應(yīng)該審什么?給出什么樣的審計(jì)建議？
【問(wèn)題詳解】面對(duì)案例所描述的背景，施工過(guò)程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更，一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人應(yīng)該如條件反射一樣馬上在腦海中形成一系列審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：一是設(shè)計(jì)變更本身是否正確合理，二是變更以后的量?jī)r(jià)增減處理是否正確合理，三是合同中是否有關(guān)于變更處理的相關(guān)條款等。審計(jì)判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)就是，正確合理的設(shè)計(jì)變更內(nèi)容和程序應(yīng)該怎么樣，正確合理的量?jī)r(jià)增減處理應(yīng)該怎么樣，完善的合同條款應(yīng)該怎么樣，然后審視實(shí)際狀況是否與理想狀況相符。順著這個(gè)審計(jì)思路走，問(wèn)題就會(huì)迎刃而解。
首先，考察設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容，設(shè)計(jì)院出具取消護(hù)壁的設(shè)計(jì)變更單，是基于“基坑土方開(kāi)挖施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況較好”（同時(shí)也說(shuō)明原來(lái)的地質(zhì)勘察報(bào)告不準(zhǔn)確），無(wú)必要設(shè)護(hù)壁（當(dāng)然，作為審計(jì)人員，應(yīng)該到現(xiàn)場(chǎng)查看物證），取消護(hù)壁既節(jié)工日又節(jié)造價(jià)，變更內(nèi)容合理（另外，設(shè)計(jì)院出具設(shè)計(jì)變更單，程序上也應(yīng)符合規(guī)范，比如要經(jīng)甲方和監(jiān)理簽發(fā)等等）。
第二，審查合同條款。由于變更涉及量?jī)r(jià)問(wèn)題，必然想到合同是否有關(guān)于變更處理的相關(guān)條款規(guī)定。但發(fā)現(xiàn)施工合同中沒(méi)有約定工程變更項(xiàng)目的結(jié)算方式，如果等到結(jié)算時(shí)再處理，糾紛就成為必然。這說(shuō)明合同不完善。該合同未按《建設(shè)工程施工合同示范文本》的要求進(jìn)行約定，合同內(nèi)容不完整，合同簽訂時(shí)未考慮工程變更會(huì)造成實(shí)際工程量與原工程量清單不符。
依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》( GB50500-2013)關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的內(nèi)容，建議：甲方與施工方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，明確設(shè)計(jì)變更的結(jié)算方式及有關(guān)內(nèi)容，增加工程價(jià)款調(diào)整條款。
第三，審計(jì)變更價(jià)款處理情況。對(duì)于本案而言，因是清單計(jì)價(jià)，護(hù)壁應(yīng)有當(dāng)初報(bào)價(jià)，按當(dāng)初單價(jià)核減即可。需要特別指出，由于本例是減項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注乙方結(jié)算時(shí)“計(jì)增不計(jì)減”、簽證時(shí)“簽增不簽減”的形象，建議：補(bǔ)簽護(hù)壁變更后的量?jī)r(jià)減項(xiàng)簽證。
思維擴(kuò)展：本例是減項(xiàng)，屬于合同內(nèi)的變更。如果是增項(xiàng)，則多屬于合同外變更，且當(dāng)初無(wú)報(bào)價(jià)，應(yīng)該及時(shí)協(xié)商定價(jià)，補(bǔ)充價(jià)格簽證，若等到結(jié)算時(shí)再協(xié)商定價(jià)，則對(duì)甲方不利，極易發(fā)生糾紛。
對(duì)施工中出現(xiàn)施工圖紙（含設(shè)計(jì)變更）與工程量清單項(xiàng)目特征描述不符的，發(fā)、承包雙方應(yīng)按新的項(xiàng)目特征確定相應(yīng)工程量清單的綜合單價(jià)。因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單子目，其對(duì)應(yīng)的綜合單價(jià)按下列方法確定：合同中已有適用的綜合單價(jià)，按合同中已有的綜合單價(jià)確定；合同中有類(lèi)似的綜合單價(jià)，參照類(lèi)似的綜合單價(jià)確定；合同中沒(méi)有適用或類(lèi)似的綜合單價(jià)，由承包人提出綜合單價(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行。
工程審計(jì)若干問(wèn)題詳解之工程簽證問(wèn)題
工程簽證單是基建工程竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，所謂工程簽證單通常是指在基建工程施工過(guò)程中施工單位現(xiàn)場(chǎng)出具的因設(shè)計(jì)或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價(jià)的增減變動(dòng)而要求建設(shè)單位予以認(rèn)可的書(shū)面憑據(jù)，也有稱(chēng)之為工程聯(lián)系單或設(shè)計(jì)施工變更單。
在基建工程施工中，建設(shè)規(guī)模、建筑物使用功能、裝修標(biāo)準(zhǔn)等方面的改動(dòng)會(huì)經(jīng)常發(fā)生，建筑材料價(jià)格的浮動(dòng)多變等因素，使得基建工程產(chǎn)生了大量的簽證單，簽證單涉及的費(fèi)用也越來(lái)越多，有的特殊工程量簽證單的費(fèi)用在工程總造價(jià)中的比重達(dá)到15%-20%，因此，對(duì)工程簽證單及設(shè)計(jì)變更審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)薄弱且風(fēng)險(xiǎn)性極大的環(huán)節(jié)，更是工程結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中簽證單存在的問(wèn)題
（一）簽證不合理
1、既簽量又簽價(jià)格。一些施工單位利用建設(shè)單位對(duì)消耗量定額費(fèi)用組成不了解或者是對(duì)材料市場(chǎng)價(jià)格不清楚，在工程簽證中采用既簽量又簽價(jià)格的手段多計(jì)造價(jià)，虛高材料價(jià)格。
如: 一室內(nèi)改造工程中，施工單位報(bào)送的工程簽證中，拆除室內(nèi)墻面1250㎡，墻面拆除費(fèi)用20元/㎡，實(shí)際墻面拆除費(fèi)用按定額約為3元/㎡左右。而此簽證只需簽認(rèn)數(shù)量即可，價(jià)格可簽為按定額按實(shí)計(jì)取。
2、不簽事實(shí)直接簽結(jié)果。審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到合同外的零星工程事項(xiàng)及一些零星用工，無(wú)法核實(shí)發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用。
如:某簽證單只籠統(tǒng)的描述:“拖運(yùn)土石方費(fèi)用6000元”。工程量是多少?是土方?還是石方?或者是土方、石方各占多少?運(yùn)距是多遠(yuǎn)?均沒(méi)說(shuō)清楚。
如：某簽證單描述:“修下水道用工15個(gè)”，維修內(nèi)容是什么?工作量有多大?如何修的?均不明確。
再如：某簽證單描述:“工程自開(kāi)工以來(lái)共用施工單位計(jì)時(shí)工合計(jì)256個(gè)工日(每工日10小時(shí))”，簽證單也未附有關(guān)工作時(shí)間、工作內(nèi)容、每次的用工數(shù)量等證明資料，向建設(shè)單位詢(xún)問(wèn)時(shí)，他們的答復(fù)是:“施工單位報(bào)的還要多，我們已砍掉了50個(gè)工日了”。
如：某簽證內(nèi)容描述：“塑鋼門(mén)（海螺牌）480元，或者是防盜門(mén)、防盜窗等等”,它們的價(jià)格是包安裝還是不包安裝？也不明確。
3、不簽價(jià)格直接簽費(fèi)用。在施工過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法計(jì)算工程量或某些特殊項(xiàng)目，經(jīng)常以雙方商定的具體金額來(lái)簽證解決，而有些施工單位往往在簽證單寫(xiě)上:“直接費(fèi)為……”，而這些價(jià)格只能作為單項(xiàng)費(fèi)用而不能作為直接費(fèi)用，有些建設(shè)單位代表又不了解直接費(fèi)與單項(xiàng)費(fèi)用的區(qū)別，就造成了虛增造價(jià)。
（二）簽證不準(zhǔn)確
1、簽證計(jì)量不準(zhǔn)確。工程量計(jì)量不準(zhǔn)確往往有兩種情況:一是簽證量大于施工量。
如：某項(xiàng)目基礎(chǔ)挖石方簽證工程量為6479.86m3，按圖紙計(jì)算工程量應(yīng)為6126.64m3，多計(jì)工程量353.22m3;二是雖簽證量等于施工量，但計(jì)入了施工過(guò)程中非正常損耗量。
如：某工程室外電纜，實(shí)際需要210米，但由于施工單位下料過(guò)長(zhǎng)，將多下料的20米也計(jì)入到工程簽證中，這無(wú)疑給建設(shè)單位帶來(lái)了不必要的損失。
2、簽證計(jì)量方法不正確。工程量確定方法不正確主要是因?yàn)楹炞C的計(jì)量方法與清單計(jì)價(jià)規(guī)則不同造成的。
如：某項(xiàng)目的挖基坑土方中，簽證工程量是按實(shí)挖方量計(jì)量的，包括了工作面和放坡系數(shù)，但清單計(jì)價(jià)規(guī)則是按實(shí)體工程量計(jì)量的，導(dǎo)致多計(jì)土方工程量6千多方（對(duì)于計(jì)價(jià)方式為按清單單價(jià)計(jì)算的項(xiàng)目）。
如：某道路工程中清運(yùn)建筑垃圾的簽證，是按建筑垃圾的堆積體積計(jì)量的，但根據(jù)清單計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)按拆除前的實(shí)體體積進(jìn)行計(jì)算。
（三）簽證不真實(shí)
1、施工單位想方設(shè)法增加簽證，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。個(gè)別施工單位為了獲取更高的利潤(rùn)，往往有意在工程簽證單上大做文章，加大水分，巧立名目，弄虛作假，使工程量或簽證項(xiàng)目不屬實(shí)，造成高估冒算，多計(jì)金額，甚至故意曲解消耗量定額或含糊某些規(guī)定的理解，造成不該簽證的項(xiàng)目盲目簽證（利用技術(shù)處理做假簽證）。
2、利用建設(shè)單位專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，增加不合理簽證。一些建設(shè)單位施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員不是專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)專(zhuān)業(yè)不熟悉，管理欠規(guī)范，當(dāng)施工單位提出一些不符合事實(shí)或不符合規(guī)范的要求時(shí)，往往弄不清楚其中究竟，而是稀里糊涂在簽證單上簽字蓋章，使政府資金蒙受損失，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)一定的困難。有的項(xiàng)目建設(shè)單位代表缺乏造價(jià)控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證。往往因簽證內(nèi)容與實(shí)際不符導(dǎo)致虛增結(jié)算金額。特別對(duì)一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點(diǎn)，高估冒算、弄虛作假，從而抬高工程造價(jià)。
如：某道路工程挖運(yùn)淤泥項(xiàng)目，挖運(yùn)淤泥簽證工程量為8193.2 m3，根據(jù)地質(zhì)報(bào)告顯示勘探的5個(gè)孔，其中3個(gè)孔為雜填土，2個(gè)孔為淤泥，后詢(xún)問(wèn)建設(shè)單位，建設(shè)單位人員說(shuō)當(dāng)時(shí)挖的土土質(zhì)很差，不能作為回填土而全部外運(yùn)，所以施工單位報(bào)了簽證他們就認(rèn)可了。
（四）簽證不規(guī)范。（將問(wèn)題交給審計(jì)處理。）
1、簽證工程量不完整。簽證中往往只計(jì)增加工程量部分，而對(duì)那些因變更而減少的分部分項(xiàng)工程故意漏簽。
2、簽證要素不齊全?，F(xiàn)場(chǎng)簽證一般需要建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字予以認(rèn)可，但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)簽證有時(shí)缺少一方的簽字，有的只有相關(guān)人員的簽字而無(wú)公章，有的簽證單無(wú)簽證日期等，造成簽證單無(wú)法與監(jiān)理日志、施工日志相對(duì)應(yīng)。
3、不核實(shí)就簽證。個(gè)別建設(shè)單位的現(xiàn)場(chǎng)施工管理員工作態(tài)度馬虎，遇到問(wèn)題不核實(shí)就隨意簽證。還有的簽證單由施工方填寫(xiě)，建設(shè)方管理人員由于不懂業(yè)務(wù)或疏忽大意，對(duì)其內(nèi)容不進(jìn)行審核、調(diào)查，只管簽字蓋章。
4、不及時(shí)簽證。對(duì)雙方責(zé)任不清的問(wèn)題，建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理員不是積極認(rèn)真按規(guī)定實(shí)事求是地研究解決，而是得過(guò)且過(guò)，故意推諉，事過(guò)境遷概不承認(rèn)。應(yīng)該書(shū)面簽證的只做口頭承諾，不及時(shí)辦理，到結(jié)算時(shí)就互相扯皮。
（五）工程監(jiān)理職責(zé)履行不到位。
在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)理為建設(shè)單位負(fù)責(zé)，應(yīng)對(duì)施工單位的施工工程進(jìn)行全程監(jiān)督，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多工程項(xiàng)目的監(jiān)理并未起到實(shí)際作用，對(duì)施工方睜一只眼閉一只眼，使施工方有空可鉆。
如：對(duì)某720米路基路面新建工程結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)上報(bào)路基土方換土回填工程簽證單經(jīng)審核后發(fā)現(xiàn)，多簽證計(jì)取換填土方工程量3200立方。
（六）建設(shè)單位不負(fù)責(zé)任。
建設(shè)單位在施工過(guò)程中，隨意更換設(shè)計(jì)和招標(biāo)確定的建筑施工及裝修材料，且在簽證單上簽字不負(fù)責(zé)任，將矛盾和難題交給了審計(jì)部門(mén)。
如：在某校教學(xué)樓建設(shè)過(guò)程中，更換了原設(shè)計(jì)的地板磚、門(mén)、窗戶(hù)等材料，在簽證單上簽注:數(shù)量屬實(shí)，請(qǐng)竣工決算審核單位按照規(guī)定予以核實(shí)。
對(duì)上述六個(gè)方面關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題,嚴(yán)重地?cái)_亂了建筑市場(chǎng)的正常秩序,嚴(yán)重地影響施工合同的正常履行, 極易造成國(guó)有資產(chǎn)流失和建設(shè)資金的浪費(fèi),給政府投資項(xiàng)目帶來(lái)太多不良的后果。
圖片
二、如何審計(jì)政府投資項(xiàng)目中的簽證單
加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目工程簽證單審計(jì)，擠干簽證單中的“水分”，應(yīng)重點(diǎn)審核和做好以下五個(gè)方面工作:
（一）審核簽證價(jià)格的合理性。工程簽證價(jià)格的高低，直接關(guān)系到施工單位的切身利益，因此高報(bào)簽證價(jià)格成為工程結(jié)算中比較普遍的現(xiàn)象。筆者發(fā)現(xiàn)，目前施工單位高報(bào)簽證價(jià)格的基本手法有三:一是高套計(jì)價(jià)定額，將施工工藝不同，但定額名稱(chēng)相似且單價(jià)較高的定額作為工程簽證的計(jì)價(jià)依據(jù);二是高報(bào)主材價(jià)格，施工單位利用建設(shè)單位對(duì)市場(chǎng)信息的不熟悉、不了解，高報(bào)材料單價(jià);三是自編補(bǔ)充定額，調(diào)高定額中的人材機(jī)費(fèi)用，增加定額子目，虛增價(jià)格。對(duì)上述不正常的簽證價(jià)格，審計(jì)人員可通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，掌握材料信息價(jià)格，依據(jù)國(guó)家計(jì)價(jià)規(guī)范、地區(qū)定額等，審查簽證價(jià)格的合理性。
如:在某工程結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位編制的電暈拉絲工藝防盜門(mén)每平方米的單價(jià)為定額計(jì)價(jià)的2倍。由于建設(shè)單位對(duì)該工藝材料的門(mén)市場(chǎng)價(jià)格和門(mén)是按樘計(jì)算還是按平方米計(jì)算并不了解，導(dǎo)致簽證時(shí)按平方米簽證，致使簽證的價(jià)格畸高。通過(guò)審核，該變更項(xiàng)目單價(jià)最終從每樘門(mén)從2100元調(diào)整到了1200元，調(diào)減幅度達(dá)43%。
（二）審核簽證形式的有效性。在政府投資項(xiàng)目中，一般對(duì)工程簽證的程序、權(quán)限、內(nèi)容等都有明確的規(guī)定。審計(jì)人員可以根據(jù)這些規(guī)定從簽證的形式上初步判斷工程簽證單是否有效。
一是從簽證的審批程序上看簽證手續(xù)是否齊全，包括簽證單是否有施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位等簽章，簽名是否真實(shí)，蓋章是否有效等;
二是從簽證的權(quán)限看是否存在越權(quán)簽證。通過(guò)了解項(xiàng)目管理人員的職責(zé)分工，審查簽證落款人是否具備簽證資格，有無(wú)越權(quán)簽批行為;
三是從簽證資料的完整性看簽證是否符合要求。一份簽證單往往有多份佐證資料，包括設(shè)計(jì)變更圖紙、工程計(jì)量與組價(jià)資料、現(xiàn)場(chǎng)影像資料等，它們共同組成一份完整的簽證。審計(jì)人員可以通過(guò)審核資料的完整性，對(duì)簽證作出初步判斷。
（三）審核簽證內(nèi)容的真實(shí)性。在工程簽證中，可能存在簽證與實(shí)際不相符的情況，甚至是虛假簽證。鑒定簽證單的真實(shí)性、合理性就成為工程審計(jì)的最大難點(diǎn)，審計(jì)人員可從以下3個(gè)方面著手，并結(jié)合實(shí)際綜合運(yùn)用。
一是通過(guò)察看現(xiàn)場(chǎng)，走訪(fǎng)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，研究施工、竣工圖紙，分析施工、監(jiān)理、驗(yàn)收記錄，從合理性、邏輯性方面進(jìn)行綜合審核，確定簽證是否真實(shí)、合情合理;
如：某施工單位報(bào)審的200多萬(wàn)工程造價(jià)中，業(yè)主認(rèn)可的簽證單中出現(xiàn)了履帶式挖掘機(jī)1m3以?xún)?nèi)進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)~包含回程費(fèi)用為8次,按定額計(jì)算金額有3萬(wàn)多元，一般正常情況下定額規(guī)定一個(gè)項(xiàng)目是只允許1次進(jìn)出場(chǎng)的，我們審定當(dāng)時(shí)就是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工場(chǎng)地的分散、施工工期延期、以及與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)人員協(xié)商等綜合分析，取得甲乙雙方共同認(rèn)可，最后按2次計(jì)取機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)，相應(yīng)的也減少了6次。
二是可以通過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)影像資料。
如：某施工單位為了證明自己的施工難度和復(fù)雜性，將當(dāng)時(shí)拍下來(lái)的照片交給我，通過(guò)照片和施工單位的工程結(jié)算資料對(duì)比，明顯可以看到一張照片中的基槽砼墊層模板是多計(jì)的。還有的照片確實(shí)也是可以證明一些在確實(shí)與超常規(guī)設(shè)計(jì)的現(xiàn)象。
如：某學(xué)校的圍墻工程，基礎(chǔ)砼墊層的寬度和厚度。
（四）審核簽證內(nèi)容的完整性。在工程變更簽證中，某些工程量的增加必然帶來(lái)相應(yīng)工程量的減少，但施工單位在簽證單中往往對(duì)增加的內(nèi)容記載得較為清楚，而對(duì)減少的工程量只字不提，由此反映在工程結(jié)算中，就是只計(jì)增加不計(jì)減少。對(duì)這類(lèi)變更，審計(jì)人員應(yīng)以簽證單為線(xiàn)索，對(duì)簽證內(nèi)容逐個(gè)分析計(jì)算，不僅對(duì)增加的工程量仔細(xì)審核，也要將減少的工程量一一列出。還有些變更簽證對(duì)施工單位不利，施工單位可能將其隱匿不報(bào)，審計(jì)人員僅從結(jié)算書(shū)中看不到任何線(xiàn)索。對(duì)此，審計(jì)人員不能就資料審資料，而應(yīng)把眼光跳出施工單位提供的結(jié)算書(shū)之外，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)察看、走訪(fǎng)詢(xún)問(wèn)等方式，了解整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施及變化情況，從中發(fā)現(xiàn)新的線(xiàn)索。
如：在某公路建設(shè)項(xiàng)目中，發(fā)包方（丙方）與施工單位（乙方）因取土場(chǎng)地點(diǎn)發(fā)生改變進(jìn)行簽證，調(diào)低了土方單價(jià)。但施工單位的工程竣工后的結(jié)算書(shū)中也未出現(xiàn)該張簽證，仍按原投標(biāo)價(jià)的單價(jià)報(bào)送計(jì)算。帶著疑問(wèn)：審計(jì)人員在查閱資料中，了解到公路兩旁的征地范圍擴(kuò)寬了30米，且又在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)擴(kuò)寬路段兩旁的取土痕跡，由此斷定取土場(chǎng)地沒(méi)有改變，不合常理。于是，帶著疑問(wèn)詢(xún)問(wèn)了相關(guān)人員，施工單位見(jiàn)事情暴露，也只好拿出了原本隱匿的簽證單。（乙方與丙方調(diào)低單價(jià)計(jì)算，而乙方與甲方仍然按投標(biāo)單價(jià)計(jì)算）
（五）推翻不科學(xué)不合理簽證單。處理不合理簽證應(yīng)本著實(shí)事求是、依法辦事的態(tài)度，爭(zhēng)取業(yè)主代表支持和配合，與施工單位有理有節(jié)談判，糾正不合理簽證。但因這些簽證直接關(guān)系施工單位經(jīng)濟(jì)效益，工地代表失職行為，糾正難度較大，應(yīng)從3方面入手:
1、通過(guò)尋找事實(shí)依據(jù)推翻不合理簽證。事實(shí)勝過(guò)雄辯，作為工程審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量記錄，特別工程變更、工程細(xì)部，盡量掌握推翻不合理簽證實(shí)物事實(shí)依據(jù);熟悉工程竣工圖紙內(nèi)部資料，除合同、招標(biāo)文件、竣工圖紙外，還應(yīng)特別注意會(huì)議紀(jì)要、地質(zhì)資料，技術(shù)資料等，系統(tǒng)了解工程概況，施工過(guò)程，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)與工程簽證矛盾的資料;對(duì)于投資大、工期長(zhǎng)、變更量大、更換過(guò)工地代表的工程，具有時(shí)間長(zhǎng)可追溯性不強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，要發(fā)現(xiàn)、處理不合理簽證性較難，通過(guò)查閱工程施工日記、監(jiān)理日記、施工組織、支付月工程進(jìn)度款的預(yù)算書(shū)，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)資料中有可作為推翻設(shè)計(jì)變更、簽證的事實(shí)依據(jù)。
2、通過(guò)尋找法律依據(jù)推翻不合理簽證。工程建設(shè)過(guò)程中工程建設(shè)合同、招標(biāo)文件是甲乙雙方都應(yīng)當(dāng)遵守的法律依據(jù)，所以熟悉施工合同、招標(biāo)文件，明確工程招標(biāo)范圍、承包范圍、計(jì)價(jià)方式，知道合同價(jià)款調(diào)整范圍，可簽證影響工期范圍，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)簽證與有些條款矛盾;工程建設(shè)過(guò)程，任何一方都應(yīng)當(dāng)遵守建筑行業(yè)規(guī)范、法律、計(jì)價(jià)定額，若簽證有違背以上法規(guī)、規(guī)范，則相應(yīng)法規(guī)規(guī)范可作為推翻不合理簽證的法律依據(jù)。
如：某大樓水暖管材、燈具屬甲供，并由甲方運(yùn)至工地，但甲方工地代表簽證認(rèn)為該簽證不合理，因材料由甲方采購(gòu)并運(yùn)至工地已完成大部分采購(gòu)過(guò)程，施工最多只能計(jì)取施工期間的保管費(fèi)，同時(shí)采保費(fèi)率 2.5%不合理經(jīng)查定額及《材料預(yù)算價(jià)格說(shuō)明》，其中定額規(guī)定以上材料采保費(fèi)按 1%計(jì)取，甲方計(jì)取 60%,施工單位計(jì)取 40%，最后該簽證被推翻改為施工單位應(yīng)計(jì)取相應(yīng)采保費(fèi)。1.568 萬(wàn)元。
3、通過(guò)有理有節(jié)的談判推翻不合理簽證。在掌握推翻不合理簽證的事實(shí)或法律依據(jù)時(shí)，施工單位一般不敢抵賴(lài)。但在沒(méi)有事實(shí)依據(jù)或法律依據(jù)時(shí)，談判難度較大，我們可先從側(cè)面了解施工過(guò)程及施工工藝，尋找到簽證不符合實(shí)際或矛盾之處，讓施工單位難以自圓其說(shuō)，最終承認(rèn)簽證不合理。
如：某瀝青路面新建工程，簽證單描述：瀝青路面結(jié)構(gòu)層厚度為14cm,其中粗粒式瀝青混凝土路面攤鋪度5cm，中粒式瀝青混凝土路面攤鋪厚度6cm，噴灑SBR改性乳化瀝青油1道（約6元/平方），細(xì)粒式瀝青混凝土路面攤鋪厚度3cm， 而SBR是一種高分子聚合物,與特殊復(fù)合材料在瀝青之中相互交連形成網(wǎng)狀,限制瀝青膠束的自由度,噴灑于道路表面成型后不會(huì)與車(chē)輪粘連,也不因施工車(chē)輛通行而影響粘層效果。所以說(shuō)SBR改性乳化瀝青是為了處理舊路與新鋪瀝青相鄰結(jié)構(gòu)路面之間的粘結(jié)性而施工的一道工序，一般設(shè)計(jì)規(guī)范中新鋪瀝青路面是不會(huì)出現(xiàn)噴灑乳化瀝青油的，具體審減金額就不講了。
三、規(guī)范政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更及簽證管理的建議
為了加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理，進(jìn)一步規(guī)范政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證行為，提出以下建議:
（一）政府投資項(xiàng)目管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立完善設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理辦法。建立完善的管理制度，明確規(guī)范建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，凡設(shè)計(jì)圖紙不包括且需增加投資的隱蔽工程記錄，除建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位三方簽字外，必須經(jīng)發(fā)改、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)派員前往簽收方可有效，同時(shí)建設(shè)單位和施工單位對(duì)所有的隱蔽工程封閉前要留有足夠影像資料，以便有利于提高政府投資工程管理水平，提高投資效益，防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。
（二）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建設(shè)健全工程設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)部控制制度。一是明確變更及簽證的審批程序，規(guī)范簽證權(quán)力，健全相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究制度;二是要完善工程變更及簽證的手續(xù)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況確需變更的，涉及變更內(nèi)容的相關(guān)單位應(yīng)在變更簽證中簽字蓋章，必要時(shí)要簽出意見(jiàn);三是對(duì)工程變更簽證的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)。履行審核義務(wù)的單位在審查工程變更簽證時(shí)應(yīng)注意依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確，對(duì)隱蔽工程應(yīng)要求施工單位提供施工簡(jiǎn)圖作為簽證的附件;四是明確工程變更簽證時(shí)限，對(duì)工程變更簽證應(yīng)做到“隨做隨簽、一項(xiàng)一簽、一事一簽，工完簽完”的原則，杜絕先做后簽的現(xiàn)象。
（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)避免不合理簽證發(fā)生。加強(qiáng)工程管理，減少工程變更發(fā)生。工程前期工作應(yīng)當(dāng)盡量做全面細(xì)致，設(shè)計(jì)階段圖紙會(huì)審盡量明確使用功能，了解生產(chǎn)工藝要求，盡量施工圖體現(xiàn)完整功能及工藝把施工階段變更施工圖紙降到最低限度。招投標(biāo)時(shí)盡量避免施工過(guò)程追加工程量、更換材料同時(shí)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)選擇物美價(jià)廉材料。合同簽訂時(shí)對(duì)于承包范圍、調(diào)整合同價(jià)款、結(jié)算方式、工期簽證范圍、索賠等條款在工程施工過(guò)程中會(huì)發(fā)生考慮清楚盡量明確在合同中體現(xiàn)合同條款描述盡量有條理邏輯。
（四）推行勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)，嚴(yán)格控制勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量。政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式確定設(shè)計(jì)單位，同時(shí)將建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中因設(shè)計(jì)單位原因產(chǎn)生的設(shè)計(jì)變更量與設(shè)計(jì)費(fèi)可緊密掛鉤，并在合同中予以明確責(zé)任，以促使設(shè)計(jì)單位提高設(shè)計(jì)深度、改善設(shè)計(jì)質(zhì)量，將設(shè)計(jì)變更降到最低。
（五）嚴(yán)格控制招標(biāo)質(zhì)量，嚴(yán)格控制事中設(shè)計(jì)變更。加大招標(biāo)項(xiàng)目的管理，提高招標(biāo)質(zhì)量，不給施工單位在招標(biāo)環(huán)節(jié)上留有缺口，評(píng)標(biāo)時(shí)注重對(duì)施工單位異常單價(jià)的審查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常單價(jià)，要求施工單位以書(shū)面形式澄清理由;嚴(yán)格控制施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更，確需變更的項(xiàng)目，必須嚴(yán)格履行審批程序，分析變更后對(duì)投資的影響。對(duì)設(shè)計(jì)變更量較大的項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)與施工單位簽訂變更單價(jià)補(bǔ)充協(xié)議。
